2015年注册会计师考试 《会计》真题及答案解析
单项选择题
本题型共 12 小题,每小题 2 分,共 24 分。每小题只 有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。
1.(单选题)下列关于合营安排的表述中,正确的是( )。
2.(单选题)20×4 年 2 月 5 日,甲公司以7 元 1 股的价格购入乙公司股票 100 万股,支付手续费1.4 万元。甲公司根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公司股票的合同现金流量特征,将乙公司股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。20×4 年 12 月 31 日,乙公司股票价格为9 元 / 股。20×5 年 2 月 20 日,乙公司分配现金股利,甲公司获得现金股利8 万元;20×5 年 3 月 20 日, 甲公司以 11.6 元 / 股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素,甲公司因持有乙公司股票在 20×5 年确认的投资收益是( )。
3.(单选题)在不涉及补价的情况下,下列各项交易事项中,属于非货币性资产交换的是( )。
4.(单选题)下列关于或有事项的表述中,正确的是( )。
5.(单选题)下列各项关于无形资产会计处理的表述中,正确的是( )。
6.(单选题)下列关于固定资产减值的表述中,符合会计准则规定的是( )。
7.(单选题)下列各项有关职工薪酬的会计处理中,正确的是( )。
8.(单选题)甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。20×4 年 11 月 20 日,甲公司向乙公司销售一批商品,增值税专用发票注明的销售价款为 200 万元,增值税税额为34 万元。当日,商品运抵乙公司,乙公司在验收过程中发现有瑕疵,经与甲公司协商,甲公司同意在公允价值上给予3% 的折让。为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30。乙公司于20×4 年 12 月 8 日支付了扣除销售折让和现金折扣的货款,不考虑其他因素,甲公司应当确认的商品销售收入是( )。
9.(单选题)下列有关编制中期财务报告的表述中,符合会计准则规定的是( )。
10.(单选题)甲公司为制造企业,20×4 年发生的现金流量:(1)将销售产生的应收账款申请保理,取得现金1 200 万元,银行对于标的债权具有追索权;(2)购入作为交易性 金融资产核算的股票支付现金200 万元;(3)收到保险公司对存货损毁的赔偿款120万元;(4)收到所得税返还款260 万元;(5)向其他方提供劳务收取现金400 万元。 不考虑其他因素,甲公司 20×4 年经营活动产生的现金流量净额是( )。
11.(单选题)不考虑其他因素,下列各项中,构成甲公司关联方的是( )。
12.(单选题)经与乙公司协商,甲公司以一批产品换入乙公司的一项专利技术,交换日,甲公司换出产品的账面价值为560 万元,公允价值为 700 万元(等于计税价格),甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票,当日,双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认,该专利技术的公允价值为900 万元,甲公司另以银行存款支付乙公司81 万元,甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑专利技术的增值税及其他因素,甲公司换入专利技术的入账价值是( )。
多项选择题
本题型共 10 小题,每小题 2 分,共 20 分。每小题均 有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题 所有答案选择正确的得分,不答、错答、漏答均不得分。
1.(多选题)下列各项交易事项的会计处理中,体现实质重于形式原则的有( )。
2.(多选题)下列资产分类或转换的会计处理中,符合会计准则规定的有( )。
3.(多选题)下列关于固定资产折旧会计处理的表述中,正确的有( )。
4.(多选题)下列项目中,会产生直接计入所有者权益的利得或损失的有( )。
5.(多选题)2018 年教材规定有所变化,原题不再适用。
6.(多选题)下列各经营分部中,应当确定为报告分部的有( )。
7.(多选题)下列各项中,在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率,符合会计准则规定的有( )。
8.(多选题)甲公司 20×4年经董事会决议作出的下列变更中,属于会计估计变更的有( )。
9.(多选题)甲公司20×4 年财务报告于20×5 年 3 月 20 日对外报出,其于20×5 年发生的下列交易事项中,应作为 20×4 年资产负债表日后调整事项处理的有( )。
10.(多选题)下列情形中,根据会计准则规定应当重述比较期间财务报表的有( )。
综合题
本题型共4小题56分。其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求,如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加 5 分。本题型最高得分为 61 分。答案中的金额单位以万元表示, 涉及计算的,要求列出计算步骤。
1.(主观题)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)于20×3 年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下:
(1)20×3 年 1 月 2 日,甲公司与50 名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定:甲公司向每名高管授予 120 000 份股票期权,每份期权于到期日可以8 元 / 股的价格购买甲公司 1 股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起 3 年内分三期平均行权,即该股份支付协议包括等待期分别为1 年、2 年和3 年的三项股份支付安排:20×3 年年末,甲公司实现的净利润较上一年度增长8%(含8%)以上,在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000 份;20×4 年年末,如果甲公司20×3 年、20×4 年连续两年实现的净利润增长率达到8%(含8%)以上,在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000 份;20×5 年年末,如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到 8%(含 8%)以上,则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。当日,甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为 5 元 / 份。
(2)20×3 年,甲公司实现净利润12 000 万元,较20×2 年增长9%,预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3 年,甲公司普通股平均市场 价格为12 元 / 股。20×3 年 12 月 31 日,甲公司授予股票期权的公允价值为4.5 元 / 份。20×3 年,与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职,预计后续期间也不会离职。
(3)20×4 年,甲公司50 名高管人员将至20×3 年年末到期可行权的股票期权全部行权。20×4 年,甲公司实现净利润13 200 万元,较20×3 年增长10%。20×4 年没有高管人员离职,预计后续期间也不会离职。20×4 年 12 月 31 日,甲公司所授予股票期权的公允价值为 3.5 元 / 份。
其他有关资料:甲公司20×3 年 1 月 1 日发行在外普通股为5 000 万股,假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项,且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。
确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司 20×3 年、20×4 年就该股份支付应确认的费用金额,并编制相关会计分录。
(1)20×3 年 1 月 2 日,甲公司与50 名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定:甲公司向每名高管授予 120 000 份股票期权,每份期权于到期日可以8 元 / 股的价格购买甲公司 1 股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起 3 年内分三期平均行权,即该股份支付协议包括等待期分别为1 年、2 年和3 年的三项股份支付安排:20×3 年年末,甲公司实现的净利润较上一年度增长8%(含8%)以上,在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000 份;20×4 年年末,如果甲公司20×3 年、20×4 年连续两年实现的净利润增长率达到8%(含8%)以上,在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000 份;20×5 年年末,如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到 8%(含 8%)以上,则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。当日,甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为 5 元 / 份。
(2)20×3 年,甲公司实现净利润12 000 万元,较20×2 年增长9%,预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3 年,甲公司普通股平均市场 价格为12 元 / 股。20×3 年 12 月 31 日,甲公司授予股票期权的公允价值为4.5 元 / 份。20×3 年,与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职,预计后续期间也不会离职。
(3)20×4 年,甲公司50 名高管人员将至20×3 年年末到期可行权的股票期权全部行权。20×4 年,甲公司实现净利润13 200 万元,较20×3 年增长10%。20×4 年没有高管人员离职,预计后续期间也不会离职。20×4 年 12 月 31 日,甲公司所授予股票期权的公允价值为 3.5 元 / 份。
其他有关资料:甲公司20×3 年 1 月 1 日发行在外普通股为5 000 万股,假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项,且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。
确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司 20×3 年、20×4 年就该股份支付应确认的费用金额,并编制相关会计分录。
2.(主观题)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)于20×3 年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下:
(1)20×3 年 1 月 2 日,甲公司与50 名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定:甲公司向每名高管授予 120 000 份股票期权,每份期权于到期日可以8 元 / 股的价格购买甲公司 1 股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起 3 年内分三期平均行权,即该股份支付协议包括等待期分别为1 年、2 年和3 年的三项股份支付安排:20×3 年年末,甲公司实现的净利润较上一年度增长8%(含8%)以上,在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000 份;20×4 年年末,如果甲公司20×3 年、20×4 年连续两年实现的净利润增长率达到8%(含8%)以上,在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000 份;20×5 年年末,如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到 8%(含 8%)以上,则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。当日,甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为 5 元 / 份。
(2)20×3 年,甲公司实现净利润12 000 万元,较20×2 年增长9%,预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3 年,甲公司普通股平均市场 价格为12 元 / 股。20×3 年 12 月 31 日,甲公司授予股票期权的公允价值为4.5 元 / 份。20×3 年,与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职,预计后续期间也不会离职。
(3)20×4 年,甲公司50 名高管人员将至20×3 年年末到期可行权的股票期权全部行权。20×4 年,甲公司实现净利润13 200 万元,较20×3 年增长10%。20×4 年没有高管人员离职,预计后续期间也不会离职。20×4 年 12 月 31 日,甲公司所授予股票期权的公允价值为 3.5 元 / 份。
其他有关资料:甲公司20×3 年 1 月 1 日发行在外普通股为5 000 万股,假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项,且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。
编制甲公司高管人员 20×4 年就该股份支付行权的会计分录。
(1)20×3 年 1 月 2 日,甲公司与50 名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定:甲公司向每名高管授予 120 000 份股票期权,每份期权于到期日可以8 元 / 股的价格购买甲公司 1 股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起 3 年内分三期平均行权,即该股份支付协议包括等待期分别为1 年、2 年和3 年的三项股份支付安排:20×3 年年末,甲公司实现的净利润较上一年度增长8%(含8%)以上,在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000 份;20×4 年年末,如果甲公司20×3 年、20×4 年连续两年实现的净利润增长率达到8%(含8%)以上,在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000 份;20×5 年年末,如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到 8%(含 8%)以上,则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。当日,甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为 5 元 / 份。
(2)20×3 年,甲公司实现净利润12 000 万元,较20×2 年增长9%,预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3 年,甲公司普通股平均市场 价格为12 元 / 股。20×3 年 12 月 31 日,甲公司授予股票期权的公允价值为4.5 元 / 份。20×3 年,与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职,预计后续期间也不会离职。
(3)20×4 年,甲公司50 名高管人员将至20×3 年年末到期可行权的股票期权全部行权。20×4 年,甲公司实现净利润13 200 万元,较20×3 年增长10%。20×4 年没有高管人员离职,预计后续期间也不会离职。20×4 年 12 月 31 日,甲公司所授予股票期权的公允价值为 3.5 元 / 份。
其他有关资料:甲公司20×3 年 1 月 1 日发行在外普通股为5 000 万股,假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项,且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。
编制甲公司高管人员 20×4 年就该股份支付行权的会计分录。
3.(主观题)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)于20×3 年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下:
(1)20×3 年 1 月 2 日,甲公司与50 名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定:甲公司向每名高管授予 120 000 份股票期权,每份期权于到期日可以8 元 / 股的价格购买甲公司 1 股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起 3 年内分三期平均行权,即该股份支付协议包括等待期分别为1 年、2 年和3 年的三项股份支付安排:20×3 年年末,甲公司实现的净利润较上一年度增长8%(含8%)以上,在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000 份;20×4 年年末,如果甲公司20×3 年、20×4 年连续两年实现的净利润增长率达到8%(含8%)以上,在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000 份;20×5 年年末,如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到 8%(含 8%)以上,则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。当日,甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为 5 元 / 份。
(2)20×3 年,甲公司实现净利润12 000 万元,较20×2 年增长9%,预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3 年,甲公司普通股平均市场 价格为12 元 / 股。20×3 年 12 月 31 日,甲公司授予股票期权的公允价值为4.5 元 / 份。20×3 年,与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职,预计后续期间也不会离职。
(3)20×4 年,甲公司50 名高管人员将至20×3 年年末到期可行权的股票期权全部行权。20×4 年,甲公司实现净利润13 200 万元,较20×3 年增长10%。20×4 年没有高管人员离职,预计后续期间也不会离职。20×4 年 12 月 31 日,甲公司所授予股票期权的公允价值为 3.5 元 / 份。
其他有关资料:甲公司20×3 年 1 月 1 日发行在外普通股为5 000 万股,假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项,且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。
计算甲公司 20×3 年基本每股收益。
(1)20×3 年 1 月 2 日,甲公司与50 名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定:甲公司向每名高管授予 120 000 份股票期权,每份期权于到期日可以8 元 / 股的价格购买甲公司 1 股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起 3 年内分三期平均行权,即该股份支付协议包括等待期分别为1 年、2 年和3 年的三项股份支付安排:20×3 年年末,甲公司实现的净利润较上一年度增长8%(含8%)以上,在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000 份;20×4 年年末,如果甲公司20×3 年、20×4 年连续两年实现的净利润增长率达到8%(含8%)以上,在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000 份;20×5 年年末,如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到 8%(含 8%)以上,则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。当日,甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为 5 元 / 份。
(2)20×3 年,甲公司实现净利润12 000 万元,较20×2 年增长9%,预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3 年,甲公司普通股平均市场 价格为12 元 / 股。20×3 年 12 月 31 日,甲公司授予股票期权的公允价值为4.5 元 / 份。20×3 年,与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职,预计后续期间也不会离职。
(3)20×4 年,甲公司50 名高管人员将至20×3 年年末到期可行权的股票期权全部行权。20×4 年,甲公司实现净利润13 200 万元,较20×3 年增长10%。20×4 年没有高管人员离职,预计后续期间也不会离职。20×4 年 12 月 31 日,甲公司所授予股票期权的公允价值为 3.5 元 / 份。
其他有关资料:甲公司20×3 年 1 月 1 日发行在外普通股为5 000 万股,假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项,且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。
计算甲公司 20×3 年基本每股收益。
4.(主观题)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4 年发生了以下交易事项:
(1)2 月 1 日,与其他方签订租赁合同,将本公司一栋原自用现已闲置的办公楼对外出租,年租金为 120 万元,自当日起租。甲公司该办公楼原价为 1 000 万元,至起租日累计折旧 400 万元,未计提减值。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,出租日根据同类资产的市场状况估计其公允价值为2 000 万元。12 月31 日,该办公楼的公允价值为 2 080 万元。甲公司已一次性收取第一年租金 120 万元。
(2)甲公司为资源开采型企业,按照国家有关规定需计提安全生产费用,当年度计提安全生产费 800 万元,用已计提的安全生产费购置安全生产设备 200 万元。
(3)6 月 24 日,甲公司与包括其控股股东P 公司及债权银行在内的债权人签订债务重组协议,约定对于甲公司欠该部分债权人的债务按照相同比例予以豁免,其中 甲公司应付银行短期借款本金余额为3 000 万元,应付控股股东款项1 200 万元,对于上述债务,协议约定甲公司应于20×4 年 6 月 30 日前按照余额的80%偿付,余款予以豁免。6 月 28 日,甲公司偿付了上述有关债务。9 月 20 日,为帮助甲公司度过现金流危机,甲公司控股股东 P 公司代其支付了 600 万元的原料采购款,并签订协议约定 P 公司对于所承担债务将不以任何方式要求甲公司偿还或增加持股比例。
(4)7 月 1 日,甲公司以一项对子公司股权投资换取丙公司 30% 股权,甲公司对该子公司股权投资的账面价值为 2 800 万元,双方协商确定的公允价值为 3 600 万元。 当日,甲公司即向丙公司董事会派出成员参与其生产经营决策。购买日,丙公司可辨认净资产公允价值为15 000 万元,账面价值为12 000 万元,公允价值与账面价值的差额源自一项土地使用权增值,该土地使用权在丙公司的账面价值为3 000 万元,未计提减值,预计尚可使用 30 年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
丙公司20×4 年个别财务报表中实现净利润金额为2 400 万元,有关损益在年度当中均衡实现。自甲公司取得对丙公司股权之日起,丙公司可转入损益的其他综合收益上升 60 万元。
其他相关资料:
不考虑相关税费及其他因素。
编制甲公司 20×4 年有关交易事项的会计分录。
(1)2 月 1 日,与其他方签订租赁合同,将本公司一栋原自用现已闲置的办公楼对外出租,年租金为 120 万元,自当日起租。甲公司该办公楼原价为 1 000 万元,至起租日累计折旧 400 万元,未计提减值。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,出租日根据同类资产的市场状况估计其公允价值为2 000 万元。12 月31 日,该办公楼的公允价值为 2 080 万元。甲公司已一次性收取第一年租金 120 万元。
(2)甲公司为资源开采型企业,按照国家有关规定需计提安全生产费用,当年度计提安全生产费 800 万元,用已计提的安全生产费购置安全生产设备 200 万元。
(3)6 月 24 日,甲公司与包括其控股股东P 公司及债权银行在内的债权人签订债务重组协议,约定对于甲公司欠该部分债权人的债务按照相同比例予以豁免,其中 甲公司应付银行短期借款本金余额为3 000 万元,应付控股股东款项1 200 万元,对于上述债务,协议约定甲公司应于20×4 年 6 月 30 日前按照余额的80%偿付,余款予以豁免。6 月 28 日,甲公司偿付了上述有关债务。9 月 20 日,为帮助甲公司度过现金流危机,甲公司控股股东 P 公司代其支付了 600 万元的原料采购款,并签订协议约定 P 公司对于所承担债务将不以任何方式要求甲公司偿还或增加持股比例。
(4)7 月 1 日,甲公司以一项对子公司股权投资换取丙公司 30% 股权,甲公司对该子公司股权投资的账面价值为 2 800 万元,双方协商确定的公允价值为 3 600 万元。 当日,甲公司即向丙公司董事会派出成员参与其生产经营决策。购买日,丙公司可辨认净资产公允价值为15 000 万元,账面价值为12 000 万元,公允价值与账面价值的差额源自一项土地使用权增值,该土地使用权在丙公司的账面价值为3 000 万元,未计提减值,预计尚可使用 30 年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
丙公司20×4 年个别财务报表中实现净利润金额为2 400 万元,有关损益在年度当中均衡实现。自甲公司取得对丙公司股权之日起,丙公司可转入损益的其他综合收益上升 60 万元。
其他相关资料:
不考虑相关税费及其他因素。
编制甲公司 20×4 年有关交易事项的会计分录。
5.(主观题)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4 年发生了以下交易事项:
(1)2 月 1 日,与其他方签订租赁合同,将本公司一栋原自用现已闲置的办公楼对外出租,年租金为 120 万元,自当日起租。甲公司该办公楼原价为 1 000 万元,至起租日累计折旧 400 万元,未计提减值。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,出租日根据同类资产的市场状况估计其公允价值为2 000 万元。12 月31 日,该办公楼的公允价值为 2 080 万元。甲公司已一次性收取第一年租金 120 万元。
(2)甲公司为资源开采型企业,按照国家有关规定需计提安全生产费用,当年度计提安全生产费 800 万元,用已计提的安全生产费购置安全生产设备 200 万元。
(3)6 月 24 日,甲公司与包括其控股股东P 公司及债权银行在内的债权人签订债务重组协议,约定对于甲公司欠该部分债权人的债务按照相同比例予以豁免,其中 甲公司应付银行短期借款本金余额为3 000 万元,应付控股股东款项1 200 万元,对于上述债务,协议约定甲公司应于20×4 年 6 月 30 日前按照余额的80%偿付,余款予以豁免。6 月 28 日,甲公司偿付了上述有关债务。9 月 20 日,为帮助甲公司度过现金流危机,甲公司控股股东 P 公司代其支付了 600 万元的原料采购款,并签订协议约定 P 公司对于所承担债务将不以任何方式要求甲公司偿还或增加持股比例。
(4)7 月 1 日,甲公司以一项对子公司股权投资换取丙公司 30% 股权,甲公司对该子公司股权投资的账面价值为 2 800 万元,双方协商确定的公允价值为 3 600 万元。 当日,甲公司即向丙公司董事会派出成员参与其生产经营决策。购买日,丙公司可辨认净资产公允价值为15 000 万元,账面价值为12 000 万元,公允价值与账面价值的差额源自一项土地使用权增值,该土地使用权在丙公司的账面价值为3 000 万元,未计提减值,预计尚可使用 30 年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
丙公司20×4 年个别财务报表中实现净利润金额为2 400 万元,有关损益在年度当中均衡实现。自甲公司取得对丙公司股权之日起,丙公司可转入损益的其他综合收益上升 60 万元。
其他相关资料:
不考虑相关税费及其他因素。
计算甲公司个别财务报表中 20×4 年因上述交易事项应确认的投资收益、营业外收入、资本公积及其他综合收益的金额。
(1)2 月 1 日,与其他方签订租赁合同,将本公司一栋原自用现已闲置的办公楼对外出租,年租金为 120 万元,自当日起租。甲公司该办公楼原价为 1 000 万元,至起租日累计折旧 400 万元,未计提减值。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,出租日根据同类资产的市场状况估计其公允价值为2 000 万元。12 月31 日,该办公楼的公允价值为 2 080 万元。甲公司已一次性收取第一年租金 120 万元。
(2)甲公司为资源开采型企业,按照国家有关规定需计提安全生产费用,当年度计提安全生产费 800 万元,用已计提的安全生产费购置安全生产设备 200 万元。
(3)6 月 24 日,甲公司与包括其控股股东P 公司及债权银行在内的债权人签订债务重组协议,约定对于甲公司欠该部分债权人的债务按照相同比例予以豁免,其中 甲公司应付银行短期借款本金余额为3 000 万元,应付控股股东款项1 200 万元,对于上述债务,协议约定甲公司应于20×4 年 6 月 30 日前按照余额的80%偿付,余款予以豁免。6 月 28 日,甲公司偿付了上述有关债务。9 月 20 日,为帮助甲公司度过现金流危机,甲公司控股股东 P 公司代其支付了 600 万元的原料采购款,并签订协议约定 P 公司对于所承担债务将不以任何方式要求甲公司偿还或增加持股比例。
(4)7 月 1 日,甲公司以一项对子公司股权投资换取丙公司 30% 股权,甲公司对该子公司股权投资的账面价值为 2 800 万元,双方协商确定的公允价值为 3 600 万元。 当日,甲公司即向丙公司董事会派出成员参与其生产经营决策。购买日,丙公司可辨认净资产公允价值为15 000 万元,账面价值为12 000 万元,公允价值与账面价值的差额源自一项土地使用权增值,该土地使用权在丙公司的账面价值为3 000 万元,未计提减值,预计尚可使用 30 年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
丙公司20×4 年个别财务报表中实现净利润金额为2 400 万元,有关损益在年度当中均衡实现。自甲公司取得对丙公司股权之日起,丙公司可转入损益的其他综合收益上升 60 万元。
其他相关资料:
不考虑相关税费及其他因素。
计算甲公司个别财务报表中 20×4 年因上述交易事项应确认的投资收益、营业外收入、资本公积及其他综合收益的金额。
6.(主观题)甲公司为一上市集团公司,原持有乙公司 30% 股权,能够对乙公司施加重大影响。甲公司 20×3 年及 20×4 年发生的相关交易事项如下:
(1)20×3 年 1 月 1 日,甲公司从乙公司的控股股东——丙公司处受让乙公司 50% 股权,受让价格为13 000 万元,款项已用银行存款支付,并办理了股东变更登记手续。购买日,乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000 万元,公允价值为 20 000 万元(含原未确认的无形资产公允价值2 000 万元),除原未确认入账的无形 资产外,其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权,自购买日开始尚可使用 10 年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
甲公司受让乙公司50% 股权后,共计持有乙公司80% 股权,能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50% 股权时,所持乙公司30% 股权的账面价值为5 400 万元,其中投资成本为4 500 万元,损益调整为870 万元,其他权益变动为30 万元;公允价值为 6 200 万元。
(2)20×3 年 1 月 1 日,乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为 18 000 万元,其中实收资本为15 000 万元,资本公积为100 万元,盈余公积为290 万元,未分配利润为2 610 万元。20×3 年度,乙公司个别财务报表实现净利润500 万元,当期发生可转入损益的其他综合收益增加 60 万元。
(3)20×4 年 1 月 1 日,甲公司向丁公司转让所持乙公司股权的 70%,转让价格为 20 000 万元,款项已经收到,并办理了股东变更登记手续。出售日,甲公司所持乙公司剩余10% 股权的公允价值为2 500 万元。转让乙公司70%股权后,甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制和重大影响。
其他相关资料:
甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。甲公司受让乙公司50% 股权后,甲公司与乙公司无任何关联方交易。
乙公司按照净利润的 10% 计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。20×3 年度 及 20×4 年度,乙公司未向股东分配利润。
不考虑相关税费及其他因素。
根据资料(1),计算甲公司20×3 年度个别报表中受让乙公司50% 股权后长期股权投资的初始投资成本,并编制与取得该股权相关的会计分录。
(1)20×3 年 1 月 1 日,甲公司从乙公司的控股股东——丙公司处受让乙公司 50% 股权,受让价格为13 000 万元,款项已用银行存款支付,并办理了股东变更登记手续。购买日,乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000 万元,公允价值为 20 000 万元(含原未确认的无形资产公允价值2 000 万元),除原未确认入账的无形 资产外,其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权,自购买日开始尚可使用 10 年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
甲公司受让乙公司50% 股权后,共计持有乙公司80% 股权,能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50% 股权时,所持乙公司30% 股权的账面价值为5 400 万元,其中投资成本为4 500 万元,损益调整为870 万元,其他权益变动为30 万元;公允价值为 6 200 万元。
(2)20×3 年 1 月 1 日,乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为 18 000 万元,其中实收资本为15 000 万元,资本公积为100 万元,盈余公积为290 万元,未分配利润为2 610 万元。20×3 年度,乙公司个别财务报表实现净利润500 万元,当期发生可转入损益的其他综合收益增加 60 万元。
(3)20×4 年 1 月 1 日,甲公司向丁公司转让所持乙公司股权的 70%,转让价格为 20 000 万元,款项已经收到,并办理了股东变更登记手续。出售日,甲公司所持乙公司剩余10% 股权的公允价值为2 500 万元。转让乙公司70%股权后,甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制和重大影响。
其他相关资料:
甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。甲公司受让乙公司50% 股权后,甲公司与乙公司无任何关联方交易。
乙公司按照净利润的 10% 计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。20×3 年度 及 20×4 年度,乙公司未向股东分配利润。
不考虑相关税费及其他因素。
根据资料(1),计算甲公司20×3 年度个别报表中受让乙公司50% 股权后长期股权投资的初始投资成本,并编制与取得该股权相关的会计分录。
7.(主观题)甲公司为一上市集团公司,原持有乙公司 30% 股权,能够对乙公司施加重大影响。甲公司 20×3 年及 20×4 年发生的相关交易事项如下:
(1)20×3 年 1 月 1 日,甲公司从乙公司的控股股东——丙公司处受让乙公司 50% 股权,受让价格为13 000 万元,款项已用银行存款支付,并办理了股东变更登记手续。购买日,乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000 万元,公允价值为 20 000 万元(含原未确认的无形资产公允价值2 000 万元),除原未确认入账的无形 资产外,其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权,自购买日开始尚可使用 10 年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
甲公司受让乙公司50% 股权后,共计持有乙公司80% 股权,能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50% 股权时,所持乙公司30% 股权的账面价值为5 400 万元,其中投资成本为4 500 万元,损益调整为870 万元,其他权益变动为30 万元;公允价值为 6 200 万元。
(2)20×3 年 1 月 1 日,乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为 18 000 万元,其中实收资本为15 000 万元,资本公积为100 万元,盈余公积为290 万元,未分配利润为2 610 万元。20×3 年度,乙公司个别财务报表实现净利润500 万元,当期发生可转入损益的其他综合收益增加 60 万元。
(3)20×4 年 1 月 1 日,甲公司向丁公司转让所持乙公司股权的 70%,转让价格为 20 000 万元,款项已经收到,并办理了股东变更登记手续。出售日,甲公司所持乙公司剩余10% 股权的公允价值为2 500 万元。转让乙公司70%股权后,甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制和重大影响。
其他相关资料:
甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。甲公司受让乙公司50% 股权后,甲公司与乙公司无任何关联方交易。
乙公司按照净利润的 10% 计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。20×3 年度 及 20×4 年度,乙公司未向股东分配利润。
不考虑相关税费及其他因素。
根据资料(1),计算甲公司 20×3 年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。
(1)20×3 年 1 月 1 日,甲公司从乙公司的控股股东——丙公司处受让乙公司 50% 股权,受让价格为13 000 万元,款项已用银行存款支付,并办理了股东变更登记手续。购买日,乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000 万元,公允价值为 20 000 万元(含原未确认的无形资产公允价值2 000 万元),除原未确认入账的无形 资产外,其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权,自购买日开始尚可使用 10 年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
甲公司受让乙公司50% 股权后,共计持有乙公司80% 股权,能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50% 股权时,所持乙公司30% 股权的账面价值为5 400 万元,其中投资成本为4 500 万元,损益调整为870 万元,其他权益变动为30 万元;公允价值为 6 200 万元。
(2)20×3 年 1 月 1 日,乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为 18 000 万元,其中实收资本为15 000 万元,资本公积为100 万元,盈余公积为290 万元,未分配利润为2 610 万元。20×3 年度,乙公司个别财务报表实现净利润500 万元,当期发生可转入损益的其他综合收益增加 60 万元。
(3)20×4 年 1 月 1 日,甲公司向丁公司转让所持乙公司股权的 70%,转让价格为 20 000 万元,款项已经收到,并办理了股东变更登记手续。出售日,甲公司所持乙公司剩余10% 股权的公允价值为2 500 万元。转让乙公司70%股权后,甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制和重大影响。
其他相关资料:
甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。甲公司受让乙公司50% 股权后,甲公司与乙公司无任何关联方交易。
乙公司按照净利润的 10% 计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。20×3 年度 及 20×4 年度,乙公司未向股东分配利润。
不考虑相关税费及其他因素。
根据资料(1),计算甲公司 20×3 年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。
8.(主观题)甲公司为一上市集团公司,原持有乙公司 30% 股权,能够对乙公司施加重大影响。甲公司 20×3 年及 20×4 年发生的相关交易事项如下:
(1)20×3 年 1 月 1 日,甲公司从乙公司的控股股东——丙公司处受让乙公司 50% 股权,受让价格为13 000 万元,款项已用银行存款支付,并办理了股东变更登记手续。购买日,乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000 万元,公允价值为 20 000 万元(含原未确认的无形资产公允价值2 000 万元),除原未确认入账的无形 资产外,其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权,自购买日开始尚可使用 10 年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
甲公司受让乙公司50% 股权后,共计持有乙公司80% 股权,能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50% 股权时,所持乙公司30% 股权的账面价值为5 400 万元,其中投资成本为4 500 万元,损益调整为870 万元,其他权益变动为30 万元;公允价值为 6 200 万元。
(2)20×3 年 1 月 1 日,乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为 18 000 万元,其中实收资本为15 000 万元,资本公积为100 万元,盈余公积为290 万元,未分配利润为2 610 万元。20×3 年度,乙公司个别财务报表实现净利润500 万元,当期发生可转入损益的其他综合收益增加 60 万元。
(3)20×4 年 1 月 1 日,甲公司向丁公司转让所持乙公司股权的 70%,转让价格为 20 000 万元,款项已经收到,并办理了股东变更登记手续。出售日,甲公司所持乙公司剩余10% 股权的公允价值为2 500 万元。转让乙公司70%股权后,甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制和重大影响。
其他相关资料:
甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。甲公司受让乙公司50% 股权后,甲公司与乙公司无任何关联方交易。
乙公司按照净利润的 10% 计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。20×3 年度 及 20×4 年度,乙公司未向股东分配利润。
不考虑相关税费及其他因素。
根据资料(1),计算甲公司20×3 年度合并财务报表中因购买乙公司50% 股权应确认的投资收益。
(1)20×3 年 1 月 1 日,甲公司从乙公司的控股股东——丙公司处受让乙公司 50% 股权,受让价格为13 000 万元,款项已用银行存款支付,并办理了股东变更登记手续。购买日,乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000 万元,公允价值为 20 000 万元(含原未确认的无形资产公允价值2 000 万元),除原未确认入账的无形 资产外,其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权,自购买日开始尚可使用 10 年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
甲公司受让乙公司50% 股权后,共计持有乙公司80% 股权,能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50% 股权时,所持乙公司30% 股权的账面价值为5 400 万元,其中投资成本为4 500 万元,损益调整为870 万元,其他权益变动为30 万元;公允价值为 6 200 万元。
(2)20×3 年 1 月 1 日,乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为 18 000 万元,其中实收资本为15 000 万元,资本公积为100 万元,盈余公积为290 万元,未分配利润为2 610 万元。20×3 年度,乙公司个别财务报表实现净利润500 万元,当期发生可转入损益的其他综合收益增加 60 万元。
(3)20×4 年 1 月 1 日,甲公司向丁公司转让所持乙公司股权的 70%,转让价格为 20 000 万元,款项已经收到,并办理了股东变更登记手续。出售日,甲公司所持乙公司剩余10% 股权的公允价值为2 500 万元。转让乙公司70%股权后,甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制和重大影响。
其他相关资料:
甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。甲公司受让乙公司50% 股权后,甲公司与乙公司无任何关联方交易。
乙公司按照净利润的 10% 计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。20×3 年度 及 20×4 年度,乙公司未向股东分配利润。
不考虑相关税费及其他因素。
根据资料(1),计算甲公司20×3 年度合并财务报表中因购买乙公司50% 股权应确认的投资收益。
9.(主观题)甲公司为一上市集团公司,原持有乙公司 30% 股权,能够对乙公司施加重大影响。甲公司 20×3 年及 20×4 年发生的相关交易事项如下:
(1)20×3 年 1 月 1 日,甲公司从乙公司的控股股东——丙公司处受让乙公司 50% 股权,受让价格为13 000 万元,款项已用银行存款支付,并办理了股东变更登记手续。购买日,乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000 万元,公允价值为 20 000 万元(含原未确认的无形资产公允价值2 000 万元),除原未确认入账的无形 资产外,其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权,自购买日开始尚可使用 10 年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
甲公司受让乙公司50% 股权后,共计持有乙公司80% 股权,能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50% 股权时,所持乙公司30% 股权的账面价值为5 400 万元,其中投资成本为4 500 万元,损益调整为870 万元,其他权益变动为30 万元;公允价值为 6 200 万元。
(2)20×3 年 1 月 1 日,乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为 18 000 万元,其中实收资本为15 000 万元,资本公积为100 万元,盈余公积为290 万元,未分配利润为2 610 万元。20×3 年度,乙公司个别财务报表实现净利润500 万元,当期发生可转入损益的其他综合收益增加 60 万元。
(3)20×4 年 1 月 1 日,甲公司向丁公司转让所持乙公司股权的 70%,转让价格为 20 000 万元,款项已经收到,并办理了股东变更登记手续。出售日,甲公司所持乙公司剩余10% 股权的公允价值为2 500 万元。转让乙公司70%股权后,甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制和重大影响。
其他相关资料:
甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。甲公司受让乙公司50% 股权后,甲公司与乙公司无任何关联方交易。
乙公司按照净利润的 10% 计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。20×3 年度 及 20×4 年度,乙公司未向股东分配利润。
不考虑相关税费及其他因素。
根据资料(1)和(2),编制甲公司20×3 年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整及抵销分录。
(1)20×3 年 1 月 1 日,甲公司从乙公司的控股股东——丙公司处受让乙公司 50% 股权,受让价格为13 000 万元,款项已用银行存款支付,并办理了股东变更登记手续。购买日,乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000 万元,公允价值为 20 000 万元(含原未确认的无形资产公允价值2 000 万元),除原未确认入账的无形 资产外,其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权,自购买日开始尚可使用 10 年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
甲公司受让乙公司50% 股权后,共计持有乙公司80% 股权,能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50% 股权时,所持乙公司30% 股权的账面价值为5 400 万元,其中投资成本为4 500 万元,损益调整为870 万元,其他权益变动为30 万元;公允价值为 6 200 万元。
(2)20×3 年 1 月 1 日,乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为 18 000 万元,其中实收资本为15 000 万元,资本公积为100 万元,盈余公积为290 万元,未分配利润为2 610 万元。20×3 年度,乙公司个别财务报表实现净利润500 万元,当期发生可转入损益的其他综合收益增加 60 万元。
(3)20×4 年 1 月 1 日,甲公司向丁公司转让所持乙公司股权的 70%,转让价格为 20 000 万元,款项已经收到,并办理了股东变更登记手续。出售日,甲公司所持乙公司剩余10% 股权的公允价值为2 500 万元。转让乙公司70%股权后,甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制和重大影响。
其他相关资料:
甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。甲公司受让乙公司50% 股权后,甲公司与乙公司无任何关联方交易。
乙公司按照净利润的 10% 计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。20×3 年度 及 20×4 年度,乙公司未向股东分配利润。
不考虑相关税费及其他因素。
根据资料(1)和(2),编制甲公司20×3 年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整及抵销分录。
10.(主观题)甲公司为一上市集团公司,原持有乙公司 30% 股权,能够对乙公司施加重大影响。甲公司 20×3 年及 20×4 年发生的相关交易事项如下:
(1)20×3 年 1 月 1 日,甲公司从乙公司的控股股东——丙公司处受让乙公司 50% 股权,受让价格为13 000 万元,款项已用银行存款支付,并办理了股东变更登记手续。购买日,乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000 万元,公允价值为 20 000 万元(含原未确认的无形资产公允价值2 000 万元),除原未确认入账的无形 资产外,其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权,自购买日开始尚可使用 10 年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
甲公司受让乙公司50% 股权后,共计持有乙公司80% 股权,能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50% 股权时,所持乙公司30% 股权的账面价值为5 400 万元,其中投资成本为4 500 万元,损益调整为870 万元,其他权益变动为30 万元;公允价值为 6 200 万元。
(2)20×3 年 1 月 1 日,乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为 18 000 万元,其中实收资本为15 000 万元,资本公积为100 万元,盈余公积为290 万元,未分配利润为2 610 万元。20×3 年度,乙公司个别财务报表实现净利润500 万元,当期发生可转入损益的其他综合收益增加 60 万元。
(3)20×4 年 1 月 1 日,甲公司向丁公司转让所持乙公司股权的 70%,转让价格为 20 000 万元,款项已经收到,并办理了股东变更登记手续。出售日,甲公司所持乙公司剩余10% 股权的公允价值为2 500 万元。转让乙公司70%股权后,甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制和重大影响。
其他相关资料:
甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。甲公司受让乙公司50% 股权后,甲公司与乙公司无任何关联方交易。
乙公司按照净利润的 10% 计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。20×3 年度 及 20×4 年度,乙公司未向股东分配利润。
不考虑相关税费及其他因素。
根据上述资料,计算甲公司20×4 年度个别财务报表中因处置70% 股权应确认的投资收益,并编制相关会计分录。
(1)20×3 年 1 月 1 日,甲公司从乙公司的控股股东——丙公司处受让乙公司 50% 股权,受让价格为13 000 万元,款项已用银行存款支付,并办理了股东变更登记手续。购买日,乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000 万元,公允价值为 20 000 万元(含原未确认的无形资产公允价值2 000 万元),除原未确认入账的无形 资产外,其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权,自购买日开始尚可使用 10 年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
甲公司受让乙公司50% 股权后,共计持有乙公司80% 股权,能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50% 股权时,所持乙公司30% 股权的账面价值为5 400 万元,其中投资成本为4 500 万元,损益调整为870 万元,其他权益变动为30 万元;公允价值为 6 200 万元。
(2)20×3 年 1 月 1 日,乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为 18 000 万元,其中实收资本为15 000 万元,资本公积为100 万元,盈余公积为290 万元,未分配利润为2 610 万元。20×3 年度,乙公司个别财务报表实现净利润500 万元,当期发生可转入损益的其他综合收益增加 60 万元。
(3)20×4 年 1 月 1 日,甲公司向丁公司转让所持乙公司股权的 70%,转让价格为 20 000 万元,款项已经收到,并办理了股东变更登记手续。出售日,甲公司所持乙公司剩余10% 股权的公允价值为2 500 万元。转让乙公司70%股权后,甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制和重大影响。
其他相关资料:
甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。甲公司受让乙公司50% 股权后,甲公司与乙公司无任何关联方交易。
乙公司按照净利润的 10% 计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。20×3 年度 及 20×4 年度,乙公司未向股东分配利润。
不考虑相关税费及其他因素。
根据上述资料,计算甲公司20×4 年度个别财务报表中因处置70% 股权应确认的投资收益,并编制相关会计分录。
11.(主观题)甲公司为一上市集团公司,原持有乙公司 30% 股权,能够对乙公司施加重大影响。甲公司 20×3 年及 20×4 年发生的相关交易事项如下:
(1)20×3 年 1 月 1 日,甲公司从乙公司的控股股东——丙公司处受让乙公司 50% 股权,受让价格为13 000 万元,款项已用银行存款支付,并办理了股东变更登记手续。购买日,乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000 万元,公允价值为 20 000 万元(含原未确认的无形资产公允价值2 000 万元),除原未确认入账的无形 资产外,其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权,自购买日开始尚可使用 10 年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
甲公司受让乙公司50% 股权后,共计持有乙公司80% 股权,能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50% 股权时,所持乙公司30% 股权的账面价值为5 400 万元,其中投资成本为4 500 万元,损益调整为870 万元,其他权益变动为30 万元;公允价值为 6 200 万元。
(2)20×3 年 1 月 1 日,乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为 18 000 万元,其中实收资本为15 000 万元,资本公积为100 万元,盈余公积为290 万元,未分配利润为2 610 万元。20×3 年度,乙公司个别财务报表实现净利润500 万元,当期发生可转入损益的其他综合收益增加 60 万元。
(3)20×4 年 1 月 1 日,甲公司向丁公司转让所持乙公司股权的 70%,转让价格为 20 000 万元,款项已经收到,并办理了股东变更登记手续。出售日,甲公司所持乙公司剩余10% 股权的公允价值为2 500 万元。转让乙公司70%股权后,甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制和重大影响。
其他相关资料:
甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。甲公司受让乙公司50% 股权后,甲公司与乙公司无任何关联方交易。
乙公司按照净利润的 10% 计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。20×3 年度 及 20×4 年度,乙公司未向股东分配利润。
不考虑相关税费及其他因素。
根据上述资料,计算甲公司20×4 年度合并财务报表中因处置70% 股权应确认的投资收益。
(1)20×3 年 1 月 1 日,甲公司从乙公司的控股股东——丙公司处受让乙公司 50% 股权,受让价格为13 000 万元,款项已用银行存款支付,并办理了股东变更登记手续。购买日,乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000 万元,公允价值为 20 000 万元(含原未确认的无形资产公允价值2 000 万元),除原未确认入账的无形 资产外,其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权,自购买日开始尚可使用 10 年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
甲公司受让乙公司50% 股权后,共计持有乙公司80% 股权,能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50% 股权时,所持乙公司30% 股权的账面价值为5 400 万元,其中投资成本为4 500 万元,损益调整为870 万元,其他权益变动为30 万元;公允价值为 6 200 万元。
(2)20×3 年 1 月 1 日,乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为 18 000 万元,其中实收资本为15 000 万元,资本公积为100 万元,盈余公积为290 万元,未分配利润为2 610 万元。20×3 年度,乙公司个别财务报表实现净利润500 万元,当期发生可转入损益的其他综合收益增加 60 万元。
(3)20×4 年 1 月 1 日,甲公司向丁公司转让所持乙公司股权的 70%,转让价格为 20 000 万元,款项已经收到,并办理了股东变更登记手续。出售日,甲公司所持乙公司剩余10% 股权的公允价值为2 500 万元。转让乙公司70%股权后,甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制和重大影响。
其他相关资料:
甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。甲公司受让乙公司50% 股权后,甲公司与乙公司无任何关联方交易。
乙公司按照净利润的 10% 计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。20×3 年度 及 20×4 年度,乙公司未向股东分配利润。
不考虑相关税费及其他因素。
根据上述资料,计算甲公司20×4 年度合并财务报表中因处置70% 股权应确认的投资收益。
12.(主观题)注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4 年财务报表进行审计时,对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问,希望能与甲公司财务部门讨论:
(1)1 月 2 日,甲公司自公开市场以2 936.95 万元购入乙公司于当日发行的公司债券30 万张,该债券每张面值为100 元,票面年利率为5.5%;该债券为5 年期,分 期付息(于下一年度的1 月 2 日支付上一年利息)、到期还本。甲公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征,将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。甲公司对该交易事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元,下同):
借:债权投资 3 000
贷:银行存款 2 936.95
财务费用 63.05
借:应收利息 165
贷:投资收益 165
(2)7 月 20 日,甲公司取得当地财政部门拨款1 860 万元,用于资助甲公司 20×4 年7 月开始进行的一项研发项目的前期研究(与日常活动无关)。甲公司采用 总额法核算。该研发项目预计周期为两年,预计将发生研究支出3 000 万元。项目自 20×4 年 7 月开始启动,至年末累计发生研究支出1 500 万元(全部以银行存款支付)。甲公司对该交易事项的会计处理如下:
借:银行存款 1 860
贷:营业外收入 1 860
借:研发支出——费用化支出 1 500
贷:银行存款 1 500
借:管理费用 1 500
贷:研发支出——费用化支出 1 500
(3)2018 年教材规定有所变化,原题不再适用。
(4)8 月 26 日,甲公司与其全体股东协商,由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求。8 月 30 日,股东共新增投入甲公司资金3 200 万 元,甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9 月 1 日,生产线工程开工建设,并于当日及12 月 1 日分别支付建造承包商工程款600 万元和800 万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场,月收益率 0.4%。甲公司对该交易事项的会计处理如下:
借:银行存款 3 200
贷:资本公积 3 200
借:在建工程 1 400
贷:银行存款 1 400
借:银行存款 38.40
贷:在建工程 38.40
其中,冲减在建工程的金额= 2 600×0.4%×3+1 800×0.4%×1=38.40(万元)。
其他有关资料:(P/A,5%,5)=4.3295,( P/A,6%,5)=4.2124,( P/F, 5%,5)=0.783 5,( P/F,6%,5)=0.7473。本题中有关公司均按净利润的10% 计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。
判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确,对于不正确的,说明理由并编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”科目)。
(1)1 月 2 日,甲公司自公开市场以2 936.95 万元购入乙公司于当日发行的公司债券30 万张,该债券每张面值为100 元,票面年利率为5.5%;该债券为5 年期,分 期付息(于下一年度的1 月 2 日支付上一年利息)、到期还本。甲公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征,将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。甲公司对该交易事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元,下同):
借:债权投资 3 000
贷:银行存款 2 936.95
财务费用 63.05
借:应收利息 165
贷:投资收益 165
(2)7 月 20 日,甲公司取得当地财政部门拨款1 860 万元,用于资助甲公司 20×4 年7 月开始进行的一项研发项目的前期研究(与日常活动无关)。甲公司采用 总额法核算。该研发项目预计周期为两年,预计将发生研究支出3 000 万元。项目自 20×4 年 7 月开始启动,至年末累计发生研究支出1 500 万元(全部以银行存款支付)。甲公司对该交易事项的会计处理如下:
借:银行存款 1 860
贷:营业外收入 1 860
借:研发支出——费用化支出 1 500
贷:银行存款 1 500
借:管理费用 1 500
贷:研发支出——费用化支出 1 500
(3)2018 年教材规定有所变化,原题不再适用。
(4)8 月 26 日,甲公司与其全体股东协商,由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求。8 月 30 日,股东共新增投入甲公司资金3 200 万 元,甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9 月 1 日,生产线工程开工建设,并于当日及12 月 1 日分别支付建造承包商工程款600 万元和800 万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场,月收益率 0.4%。甲公司对该交易事项的会计处理如下:
借:银行存款 3 200
贷:资本公积 3 200
借:在建工程 1 400
贷:银行存款 1 400
借:银行存款 38.40
贷:在建工程 38.40
其中,冲减在建工程的金额= 2 600×0.4%×3+1 800×0.4%×1=38.40(万元)。
其他有关资料:(P/A,5%,5)=4.3295,( P/A,6%,5)=4.2124,( P/F, 5%,5)=0.783 5,( P/F,6%,5)=0.7473。本题中有关公司均按净利润的10% 计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。
判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确,对于不正确的,说明理由并编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”科目)。