试题要求
(主观题)注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4 年财务报表进行审计时,对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问,希望能与甲公司财务部门讨论:
(1)1 月 2 日,甲公司自公开市场以2 936.95 万元购入乙公司于当日发行的公司债券30 万张,该债券每张面值为100 元,票面年利率为5.5%;该债券为5 年期,分 期付息(于下一年度的1 月 2 日支付上一年利息)、到期还本。甲公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征,将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。甲公司对该交易事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元,下同):
借:债权投资 3 000
贷:银行存款 2 936.95
财务费用 63.05
借:应收利息 165
贷:投资收益 165
(2)7 月 20 日,甲公司取得当地财政部门拨款1 860 万元,用于资助甲公司 20×4 年7 月开始进行的一项研发项目的前期研究(与日常活动无关)。甲公司采用 总额法核算。该研发项目预计周期为两年,预计将发生研究支出3 000 万元。项目自 20×4 年 7 月开始启动,至年末累计发生研究支出1 500 万元(全部以银行存款支付)。甲公司对该交易事项的会计处理如下:
借:银行存款 1 860
贷:营业外收入 1 860
借:研发支出——费用化支出 1 500
贷:银行存款 1 500
借:管理费用 1 500
贷:研发支出——费用化支出 1 500
(3)2018 年教材规定有所变化,原题不再适用。
(4)8 月 26 日,甲公司与其全体股东协商,由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求。8 月 30 日,股东共新增投入甲公司资金3 200 万 元,甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9 月 1 日,生产线工程开工建设,并于当日及12 月 1 日分别支付建造承包商工程款600 万元和800 万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场,月收益率 0.4%。甲公司对该交易事项的会计处理如下:
借:银行存款 3 200
贷:资本公积 3 200
借:在建工程 1 400
贷:银行存款 1 400
借:银行存款 38.40
贷:在建工程 38.40
其中,冲减在建工程的金额= 2 600×0.4%×3+1 800×0.4%×1=38.40(万元)。
其他有关资料:(P/A,5%,5)=4.3295,( P/A,6%,5)=4.2124,( P/F, 5%,5)=0.783 5,( P/F,6%,5)=0.7473。本题中有关公司均按净利润的10% 计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。
判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确,对于不正确的,说明理由并编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”科目)。
(1)1 月 2 日,甲公司自公开市场以2 936.95 万元购入乙公司于当日发行的公司债券30 万张,该债券每张面值为100 元,票面年利率为5.5%;该债券为5 年期,分 期付息(于下一年度的1 月 2 日支付上一年利息)、到期还本。甲公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征,将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。甲公司对该交易事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元,下同):
借:债权投资 3 000
贷:银行存款 2 936.95
财务费用 63.05
借:应收利息 165
贷:投资收益 165
(2)7 月 20 日,甲公司取得当地财政部门拨款1 860 万元,用于资助甲公司 20×4 年7 月开始进行的一项研发项目的前期研究(与日常活动无关)。甲公司采用 总额法核算。该研发项目预计周期为两年,预计将发生研究支出3 000 万元。项目自 20×4 年 7 月开始启动,至年末累计发生研究支出1 500 万元(全部以银行存款支付)。甲公司对该交易事项的会计处理如下:
借:银行存款 1 860
贷:营业外收入 1 860
借:研发支出——费用化支出 1 500
贷:银行存款 1 500
借:管理费用 1 500
贷:研发支出——费用化支出 1 500
(3)2018 年教材规定有所变化,原题不再适用。
(4)8 月 26 日,甲公司与其全体股东协商,由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求。8 月 30 日,股东共新增投入甲公司资金3 200 万 元,甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9 月 1 日,生产线工程开工建设,并于当日及12 月 1 日分别支付建造承包商工程款600 万元和800 万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场,月收益率 0.4%。甲公司对该交易事项的会计处理如下:
借:银行存款 3 200
贷:资本公积 3 200
借:在建工程 1 400
贷:银行存款 1 400
借:银行存款 38.40
贷:在建工程 38.40
其中,冲减在建工程的金额= 2 600×0.4%×3+1 800×0.4%×1=38.40(万元)。
其他有关资料:(P/A,5%,5)=4.3295,( P/A,6%,5)=4.2124,( P/F, 5%,5)=0.783 5,( P/F,6%,5)=0.7473。本题中有关公司均按净利润的10% 计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。
判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确,对于不正确的,说明理由并编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”科目)。
答案解析
解析:
事项(1),甲公司的会计处理不正确。
理由:对划分为以摊余成本计量的金融资产,应当按照实际利率,采用摊余成本法计量,不能将面值与购入价款之间的差额直接计入取得当期的损益。
更正的会计分录如下:
借:财务费用 63.05
贷:债权投资——利息调整 63.05
借:债权投资——利息调整 11.22
贷:投资收益 11.22
事项(2),甲公司的会计处理不正确。
理由:该政府补助资助的是企业的研究项目,属于与收益相关的政府补助,应当按照时间进度或已发生支出占预计总支出的比例结转计入损益。
更正的会计分录如下:
借:营业外收入 1 395
贷:递延收益 1395
事项(3),2018 年教材规定有所变化,原题不再适用。
事项(4),甲公司的会计处理不正确。
理由:甲公司用于生产线建设资金为股东投资,属于自有资金,不属于专门借款或一般借款,没有利息费用,同时,也不能将其投资收益用于冲减所建资产的成本。
更正的会计分录如下:
借:资本公积 3 200
贷:股本 3 200
借:在建工程 38.40
贷:财务费用 38.40
事项(1),甲公司的会计处理不正确。
理由:对划分为以摊余成本计量的金融资产,应当按照实际利率,采用摊余成本法计量,不能将面值与购入价款之间的差额直接计入取得当期的损益。
更正的会计分录如下:
借:财务费用 63.05
贷:债权投资——利息调整 63.05
借:债权投资——利息调整 11.22
贷:投资收益 11.22
事项(2),甲公司的会计处理不正确。
理由:该政府补助资助的是企业的研究项目,属于与收益相关的政府补助,应当按照时间进度或已发生支出占预计总支出的比例结转计入损益。
更正的会计分录如下:
借:营业外收入 1 395
贷:递延收益 1395
事项(3),2018 年教材规定有所变化,原题不再适用。
事项(4),甲公司的会计处理不正确。
理由:甲公司用于生产线建设资金为股东投资,属于自有资金,不属于专门借款或一般借款,没有利息费用,同时,也不能将其投资收益用于冲减所建资产的成本。
更正的会计分录如下:
借:资本公积 3 200
贷:股本 3 200
借:在建工程 38.40
贷:财务费用 38.40
考点:前期差错及其更正