2017年注册会计师考试 《审计》真题及答案解析
单项选择题
本题型共 25 小题，每小题 1 分，共 25 分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。
1.（单选题）下列各项中，不属于鉴证业务的是（ ）。
2.（单选题）下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（ ）。
3.（单选题）下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。
4.（单选题）下列有关职业判断的说法中，错误的是（ ）。
5.（单选题）下列有关检查风险的说法中，错误的是（ ）。
6.（单选题）下列情形中，注册会计师通常考虑采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（ ）。
7.（单选题）下列有关审计证据质量的说法中，错误的是（ ）。
8.（单选题）下列有关注册会计师在临近审计结束时运用分析程序的说法中，错误的是（ ）。
9.（单选题）下列有关实质性分析程序的适用性说法中，错误的是（ ）。
10.（单选题）下列有关了解被审计单位及其环境的说法中，正确的是（ ）。
11.（单选题）下列有关经营风险对重大错报风险的影响的说法中，错误的是（ ）。
12.（单选题）下列各项中，属于对控制的监督的是（ ）。
13.（单选题）下列各项中，属于预防性控制的是（ ）。
14.（单选题）下列各项中，属于舞弊发生的首要条件的是（ ）。
15.（单选题）下列审计程序中，通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险的是（ ）。
16.（单选题）下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（ ）。
17.（单选题）下列有关前任注册会计师与后任注册会计师的沟通的说法中，正确的是（ ）。
18.（单选题）在审计集团财务报表时，下列工作类型中，不适用于重要组成部分的是（ ）。
19.（单选题）下列有关会计估计错报的说法中，正确的是（ ）。
20.（单选题）下列有关超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易的说法中，错误的是（ ）。
21.（单选题）下列有关管理层书面声明的作用的说法中，错误的是（ ）。
22.（单选题）注册会计师执行内部控制审计时，下列有关识别重要账户、列报及其相关认定的说法中，错误的是（ ）。
23.（单选题）注册会计师执行内部控制审计时，下列有关评价控制缺陷的说法中，错误的是（ ）。
24.（单选题）下列有关控制测试的样本规模的说法中，错误的是（ ）。
25.（单选题）在使用审计抽样实施控制测试时，下列情形中，注册会计师不能另外选取替代样本的是（ ）。
多项选择题
本题型共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。
1.（多选题）下列各项中，属于审计业务要素的有（ ）。
2.（多选题）下列各项中，通常需要注册会计师运用职业判断的有（ ）。
3.（多选题）下列各项因素中，通常影响注册会计师是否实施函证的决策的有（ ）。
4.（多选题）下列各项中，属于审计抽样基本特征的有（ ）。
5.（多选题）下列各项中，通常可能导致财务报表层次重大错报风险的有（ ）。
6.（多选题）下列有关注册会计师了解内部控制的说法中，正确的有（ ）。
7.（多选题）下列情形中，注册会计师不应利用以前年度获取的有关控制运行有效性的审计证据的有（ ）。
8.（多选题）在审计集团财务报表时，下列有关组成部分重要性的说法中，正确的有（ ）。
9.（多选题）下列有关注册会计师作出的区间估计的说法中，正确的有（ ）。
10.（多选题）下列有关财务报表审计与内部控制审计的共同点的说法中，正确的有（ ）。
简答题
本题型共 6 小题 36 分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加 5 分。本题型最高得分为 41 分。
1.（主观题）（本小题 6 分。）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：
（1）甲公司的存货存在特别风险。A 注册会计师在了解部分内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试。
（2）2016 年 12 月 25 日，A 注册会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。
（3）在执行抽盘时，A 注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物， 从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。
（4）A 注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A 注册会计师据此认可了回函结果。
（5）A 注册会计师获取了甲公司的存货货龄分析表，考虑了生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货监盘中对存货状况的检查情况，认为甲公司财务人员编制的存货可变现净值计算表中计提跌价准备的项目不存在遗漏。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）甲公司的存货存在特别风险。A 注册会计师在了解部分内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试。
（2）2016 年 12 月 25 日，A 注册会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。
（3）在执行抽盘时，A 注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物， 从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。
（4）A 注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A 注册会计师据此认可了回函结果。
（5）A 注册会计师获取了甲公司的存货货龄分析表，考虑了生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货监盘中对存货状况的检查情况，认为甲公司财务人员编制的存货可变现净值计算表中计提跌价准备的项目不存在遗漏。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
2.（主观题）（本小题 6 分。）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下：
（1）A 注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于 2016 年 12 月 31 日实施了现金监盘，结果满意。
（2）对于账面余额与银行对账单余额存在差异的银行账户，A 注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存 款日记账余额与银行对账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。
（3）因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存有疑虑，A 注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单，在银行柜台人员打印对账单时，A 注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。
（4）甲公司有一笔 2015 年 10 月存入的期限两年的大额定期存款。A 注册会计师在 2015 年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在 2016 年度审计中实施审计程序。
（5）为测试银行账户交易入账的真实性，A 注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。
（6）乙银行在银行询证函回函中注明：“接收人不能依赖函证中的信息。”A 注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）A 注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于 2016 年 12 月 31 日实施了现金监盘，结果满意。
（2）对于账面余额与银行对账单余额存在差异的银行账户，A 注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存 款日记账余额与银行对账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。
（3）因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存有疑虑，A 注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单，在银行柜台人员打印对账单时，A 注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。
（4）甲公司有一笔 2015 年 10 月存入的期限两年的大额定期存款。A 注册会计师在 2015 年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在 2016 年度审计中实施审计程序。
（5）为测试银行账户交易入账的真实性，A 注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。
（6）乙银行在银行询证函回函中注明：“接收人不能依赖函证中的信息。”A 注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
3.（主观题）（本小题 6 分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加 5 分，最高得分为 11 分。）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家被审计单位 2016 年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：
（1）因无法获取充分、适当的审计证据，A 注册会计师在 2017 年 2 月 28 日中止了甲公司 2016 年度财务报表审计业务。考虑到该业务可能重新启动，A 注册会计师未将审计工作底稿归档。
（2）A 注册会计师在出具乙公司 2016 年度审计报告日次日收到一份应收账款询证函回函，确认金额无误后将其归入审计工作底稿，未删除记录替代程序的原审计工作底稿。
（3）在将丙公司 2016 年度财务报表审计工作底稿归档后，A 注册会计师知悉丙公司已于 2017 年 4 月清算并注销，认为无须保留与丙公司相关的审计档案，决定销毁。
（4）A 注册会计师在丁公司 2016 年度审计工作底稿归档后，收到管理层寄回的书面声明原件，与已归档的传真件核对一致后，直接将其归入审计档案。
（5）A 注册会计师获取了丁公司 2016 年年度报告的最终版本，阅读和考虑年度报告中的其他信息后，通过在年度报告封面上注明“已阅读”作为已执行工作的记录。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）因无法获取充分、适当的审计证据，A 注册会计师在 2017 年 2 月 28 日中止了甲公司 2016 年度财务报表审计业务。考虑到该业务可能重新启动，A 注册会计师未将审计工作底稿归档。
（2）A 注册会计师在出具乙公司 2016 年度审计报告日次日收到一份应收账款询证函回函，确认金额无误后将其归入审计工作底稿，未删除记录替代程序的原审计工作底稿。
（3）在将丙公司 2016 年度财务报表审计工作底稿归档后，A 注册会计师知悉丙公司已于 2017 年 4 月清算并注销，认为无须保留与丙公司相关的审计档案，决定销毁。
（4）A 注册会计师在丁公司 2016 年度审计工作底稿归档后，收到管理层寄回的书面声明原件，与已归档的传真件核对一致后，直接将其归入审计档案。
（5）A 注册会计师获取了丁公司 2016 年年度报告的最终版本，阅读和考虑年度报告中的其他信息后，通过在年度报告封面上注明“已阅读”作为已执行工作的记录。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
4.（主观题）（本小题 6 分。）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家上市公司2016年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：
（1）A 注册会计师对甲公司关联方关系及交易实施审计程序并与治理层沟通后， 对是否存在未在财务报表中披露的关联方关系及交易仍存有疑虑，拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。
（2）A 注册会计师在乙公司审计报告日后获取并阅读了乙公司 2016 年年度报告的最终版本，发现其他信息存在重大错报，与管理层和治理层沟通后，该错报未得到更正。A注册会计师拟重新出具审计报告，指出其他信息存在的重大错报。
（3）ABC 会计师事务所首次接受委托，审计丙公司 2016 年度财务报表。A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段，说明上期财务报表由前任注册会计师审计及其出具的审计报告的日期。
（4）丁公司 2016 年发生重大经营亏损。A 注册会计师实施审计程序并与治理层沟通后，认为可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性。因在审计工作中对该事项进行过重点关注，A 注册会计师拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。
（5）戊公司管理层在 2016 年度财务报表附注中披露了 2017 年 1 月发生的一项重大收购。A 注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报告中增加其他事项段予以说明。
（6）A 注册会计师认为，己公司财务报表附注中未披露其对外提供的多项担保，构成重大错报，因拟就己公司持续经营问题对财务报表发表无法表示意见，不再在审计报告中说明披露错报。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）A 注册会计师对甲公司关联方关系及交易实施审计程序并与治理层沟通后， 对是否存在未在财务报表中披露的关联方关系及交易仍存有疑虑，拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。
（2）A 注册会计师在乙公司审计报告日后获取并阅读了乙公司 2016 年年度报告的最终版本，发现其他信息存在重大错报，与管理层和治理层沟通后，该错报未得到更正。A注册会计师拟重新出具审计报告，指出其他信息存在的重大错报。
（3）ABC 会计师事务所首次接受委托，审计丙公司 2016 年度财务报表。A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段，说明上期财务报表由前任注册会计师审计及其出具的审计报告的日期。
（4）丁公司 2016 年发生重大经营亏损。A 注册会计师实施审计程序并与治理层沟通后，认为可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性。因在审计工作中对该事项进行过重点关注，A 注册会计师拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。
（5）戊公司管理层在 2016 年度财务报表附注中披露了 2017 年 1 月发生的一项重大收购。A 注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报告中增加其他事项段予以说明。
（6）A 注册会计师认为，己公司财务报表附注中未披露其对外提供的多项担保，构成重大错报，因拟就己公司持续经营问题对财务报表发表无法表示意见，不再在审计报告中说明披露错报。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
5.（主观题）（本小题 6 分。）ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任上市公司甲公司2016 年度财务报表审计项目合伙人。ABC 会计师事务所和 XYZ 公司处于同一网络。审计项目组在审计中遇到下列事项：
（1）A 注册会计师因继承其祖父的遗产获得甲公司股票 20 000 股，承诺将在有权处置这些股票之日起一个月内出售。
（2）B 注册会计师曾担任甲公司 2011 年度至 2015 年度财务报表审计项目合伙人，之后调离甲公司审计项目组，担任乙公司 2016 年度财务报表审计项目合伙人。乙公司是甲公司重要的子公司。
（3）2016 年 11 月，丙公司被甲公司收购成为其重要子公司，2017 年 1 月 1 日， 甲公司审计项目组成员 C 的妻子加入丙公司并担任财务总监。
（4）D 注册会计师和 A 注册会计师同处一个分部，不是甲公司审计项目组成员。D 的母亲和甲公司某董事共同开办了一家早教机构。
（5）丁公司是甲公司的母公司，聘请 XYZ 公司为其共享服务中心提供信息系统的设计和实施服务。该共享服务中心承担丁公司下属各公司的财务及人力资源等职 能。丁公司不是 ABC 会计师事务所的审计客户。
（6） ABC 会计师事务所推荐甲公司与某开发区管委会签订了投资协议，因此获得开发区管委会的奖励 10 万元。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守 则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。[br][/br]
（1）A 注册会计师因继承其祖父的遗产获得甲公司股票 20 000 股，承诺将在有权处置这些股票之日起一个月内出售。
（2）B 注册会计师曾担任甲公司 2011 年度至 2015 年度财务报表审计项目合伙人，之后调离甲公司审计项目组，担任乙公司 2016 年度财务报表审计项目合伙人。乙公司是甲公司重要的子公司。
（3）2016 年 11 月，丙公司被甲公司收购成为其重要子公司，2017 年 1 月 1 日， 甲公司审计项目组成员 C 的妻子加入丙公司并担任财务总监。
（4）D 注册会计师和 A 注册会计师同处一个分部，不是甲公司审计项目组成员。D 的母亲和甲公司某董事共同开办了一家早教机构。
（5）丁公司是甲公司的母公司，聘请 XYZ 公司为其共享服务中心提供信息系统的设计和实施服务。该共享服务中心承担丁公司下属各公司的财务及人力资源等职 能。丁公司不是 ABC 会计师事务所的审计客户。
（6） ABC 会计师事务所推荐甲公司与某开发区管委会签订了投资协议，因此获得开发区管委会的奖励 10 万元。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守 则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。[br][/br]
6.（主观题）（本小题 6 分。）ABC 会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：
（1）质量控制部负责会计师事务所质量控制制度的设计和监控，其部门主管合伙人对质量控制承担最终责任。
（2）所有公众利益实体的财务报表审计业务和评价为高风险的业务均需实施项目质量控制复核。
（3）每六年为一个周期，对每个项目合伙人已完成的业务至少选取两项进行检查。
（4）在所披露的信息不损害执行业务的有效性和会计师事务所及其人员的独立性的前提下，经项目合伙人批准，项目组可以向客户提供业务工作底稿的部分内容。
（5）项目合伙人对会计师事务所分派的业务的总体质量负责。如项目合伙人和项目质量控制复核人存在意见分歧，以项目合伙人的意见为准。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 ABC 会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）质量控制部负责会计师事务所质量控制制度的设计和监控，其部门主管合伙人对质量控制承担最终责任。
（2）所有公众利益实体的财务报表审计业务和评价为高风险的业务均需实施项目质量控制复核。
（3）每六年为一个周期，对每个项目合伙人已完成的业务至少选取两项进行检查。
（4）在所披露的信息不损害执行业务的有效性和会计师事务所及其人员的独立性的前提下，经项目合伙人批准，项目组可以向客户提供业务工作底稿的部分内容。
（5）项目合伙人对会计师事务所分派的业务的总体质量负责。如项目合伙人和项目质量控制复核人存在意见分歧，以项目合伙人的意见为准。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 ABC 会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
综合题
本题共 19 分。
1.（主观题）ABC 会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司 2016 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。A 注册会计师确定财务报表整体的重要性为 1 200 万元。甲公司主要提供快递物流服务。
资料一：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2016 年 3 月，甲公司股东大会批准一项利润分享计划。如 2016 年度实现净利润较上年度增长 20% 以上，按净利润增长部分的 10% 给予管理层奖励。
（2）2015 年 6 月，甲公司开始经营航空快递业务，以经营租赁方式租入 2 架飞机， 租期五年。管理层按实际飞行小时和预计每飞行小时维修费率计提租赁期满退租时的大修费用。2016 年1月起，甲公司航空运输服务降价 40%，业务出现爆发式增长。
（3）2016 年 9 月，甲公司出资 500 万元与非关联方乙公司共同投资设立丙公司，持有其 45% 股权，并按持股比例享有其净资产。丙公司的重大生产经营和财务决策须由股东双方共同作出。甲公司将丙公司作为合营企业核算。
（4）2016 年 4 月，甲公司推出加盟营运模式。一次性收取加盟费 50 万元，提供五年加盟期间的培训和网络服务。2016 年度甲公司共收到加盟费 3 000 万元。
（5）2016 年 6 月，甲公司向丁公司预付 1 000 万元用于某部电影拍摄，不享有收益权和版权。丁公司承诺在该电影中植入三分钟甲公司广告，如该电影不能上映，全额退款。2017 年 1 月，该电影已取得发行放映许可证，将于 2017 年春节上映。
资料二：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
资料三：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘要如下：
（1）A 注册会计师拟与治理层沟通计划的审计范围和时间安排，为避免损害审计的有效性，沟通内容不包括识别出的重大错报风险以及应对措施。
（2）A 注册会计师评价认为前任注册会计师具备专业胜任能力，因此，拟通过审阅其审计工作底稿，获取与非流动资产和非流动负债期初余额相关的审计证据。
（3）甲公司应收账款会计每月末向排名前 10 位的企业客户寄送对账单，并调查回函差异。因该控制仅涉及一小部分应收账款余额，A 注册会计师拟不测试该控制， 直接实施实质性程序。
（4）甲公司的个人快递业务交易量巨大，单笔金额较小。因无法通过实施细节测 试获取充分、适当的审计证据，也无法有效实施实质性分析程序，A 注册会计师拟在审计该类收入时全部依赖控制测试。
资料四：[br][/br]
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：
（1）在采用审计抽样测试甲公司付款审批控制时，A注册会计师确定总体为2016 年度的所有付款单据，抽样单元为单张付款单据，选取 2016 年 12 月 26 日至 12 月 31 日的全部付款单据共计 80 张作为样本，测试结果满意。
（2）甲公司收入交易高度依赖信息系统。ABC 事务所的信息技术专家对甲公司信息技术一般控制和与收入相关的信息技术应用控制进行了测试，结果满意。
（3）甲公司 2016 年末应收票据余额重大，A 注册会计师于 2016 年 12 月 31 日检查了这些票据的复印件，并核对了相关信息，结果满意。
（4）甲公司的某企业客户利用甲公司的快递服务，向 A 注册会计师寄回了询证函回函，A 注册会计师认为回函可靠性受到影响，重新发函并要求该客户通过其他快递公司寄回询证函。
（5）A 注册会计师发现甲公司未与部分快递员签订劳动合同且未缴纳社保金，管理层解释系快递员流动频繁所致。A 注册会计师检查了甲公司人事部门的员工入职和离职记录，认为解释合理，未再实施其他审计程序。
资料五：[br][/br]
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作，部分内容摘录如下：
（1）甲公司 2016 年末的一项重大未决诉讼在审计报告日前终审结案，管理层根据判决结果调整了 2016 年度财务报表。A 注册会计师检查了法院判决书以及甲公司的账务处理和披露，结果满意，未再实施其他审计程序。
（2）因仅实施替代程序无法获取充分、适当的审计证据，A 注册会计师就一份重要的询证函通过电话与被询证方确认了函证信息并被告知回函已寄出，于当日出具了审计报告。A 注册会计师于次日收到回函，结果满意。
（3）A 注册会计师未能在审计报告日前获取甲公司 2016 年年度报告的最终版本， 因此，未要求管理层提供有关其他信息的书面声明。
要求：针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指 出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认定可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认定该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与 哪些财务报表项目（仅限于应收账款、预付款项、预收款项、应付职工薪酬、长期应 付款、营业收入、营业成本、销售费用、投资收益）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。将答案直接填入答题区相应的表格内。
资料一：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2016 年 3 月，甲公司股东大会批准一项利润分享计划。如 2016 年度实现净利润较上年度增长 20% 以上，按净利润增长部分的 10% 给予管理层奖励。
（2）2015 年 6 月，甲公司开始经营航空快递业务，以经营租赁方式租入 2 架飞机， 租期五年。管理层按实际飞行小时和预计每飞行小时维修费率计提租赁期满退租时的大修费用。2016 年1月起，甲公司航空运输服务降价 40%，业务出现爆发式增长。
（3）2016 年 9 月，甲公司出资 500 万元与非关联方乙公司共同投资设立丙公司，持有其 45% 股权，并按持股比例享有其净资产。丙公司的重大生产经营和财务决策须由股东双方共同作出。甲公司将丙公司作为合营企业核算。
（4）2016 年 4 月，甲公司推出加盟营运模式。一次性收取加盟费 50 万元，提供五年加盟期间的培训和网络服务。2016 年度甲公司共收到加盟费 3 000 万元。
（5）2016 年 6 月，甲公司向丁公司预付 1 000 万元用于某部电影拍摄，不享有收益权和版权。丁公司承诺在该电影中植入三分钟甲公司广告，如该电影不能上映，全额退款。2017 年 1 月，该电影已取得发行放映许可证，将于 2017 年春节上映。
资料二：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
资料三：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘要如下：
（1）A 注册会计师拟与治理层沟通计划的审计范围和时间安排，为避免损害审计的有效性，沟通内容不包括识别出的重大错报风险以及应对措施。
（2）A 注册会计师评价认为前任注册会计师具备专业胜任能力，因此，拟通过审阅其审计工作底稿，获取与非流动资产和非流动负债期初余额相关的审计证据。
（3）甲公司应收账款会计每月末向排名前 10 位的企业客户寄送对账单，并调查回函差异。因该控制仅涉及一小部分应收账款余额，A 注册会计师拟不测试该控制， 直接实施实质性程序。
（4）甲公司的个人快递业务交易量巨大，单笔金额较小。因无法通过实施细节测 试获取充分、适当的审计证据，也无法有效实施实质性分析程序，A 注册会计师拟在审计该类收入时全部依赖控制测试。
资料四：[br][/br]
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：
（1）在采用审计抽样测试甲公司付款审批控制时，A注册会计师确定总体为2016 年度的所有付款单据，抽样单元为单张付款单据，选取 2016 年 12 月 26 日至 12 月 31 日的全部付款单据共计 80 张作为样本，测试结果满意。
（2）甲公司收入交易高度依赖信息系统。ABC 事务所的信息技术专家对甲公司信息技术一般控制和与收入相关的信息技术应用控制进行了测试，结果满意。
（3）甲公司 2016 年末应收票据余额重大，A 注册会计师于 2016 年 12 月 31 日检查了这些票据的复印件，并核对了相关信息，结果满意。
（4）甲公司的某企业客户利用甲公司的快递服务，向 A 注册会计师寄回了询证函回函，A 注册会计师认为回函可靠性受到影响，重新发函并要求该客户通过其他快递公司寄回询证函。
（5）A 注册会计师发现甲公司未与部分快递员签订劳动合同且未缴纳社保金，管理层解释系快递员流动频繁所致。A 注册会计师检查了甲公司人事部门的员工入职和离职记录，认为解释合理，未再实施其他审计程序。
资料五：[br][/br]
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作，部分内容摘录如下：
（1）甲公司 2016 年末的一项重大未决诉讼在审计报告日前终审结案，管理层根据判决结果调整了 2016 年度财务报表。A 注册会计师检查了法院判决书以及甲公司的账务处理和披露，结果满意，未再实施其他审计程序。
（2）因仅实施替代程序无法获取充分、适当的审计证据，A 注册会计师就一份重要的询证函通过电话与被询证方确认了函证信息并被告知回函已寄出，于当日出具了审计报告。A 注册会计师于次日收到回函，结果满意。
（3）A 注册会计师未能在审计报告日前获取甲公司 2016 年年度报告的最终版本， 因此，未要求管理层提供有关其他信息的书面声明。
要求：针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指 出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认定可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认定该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与 哪些财务报表项目（仅限于应收账款、预付款项、预收款项、应付职工薪酬、长期应 付款、营业收入、营业成本、销售费用、投资收益）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。将答案直接填入答题区相应的表格内。
2.（主观题）ABC 会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司 2016 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。A 注册会计师确定财务报表整体的重要性为 1 200 万元。甲公司主要提供快递物流服务。
资料一：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2016 年 3 月，甲公司股东大会批准一项利润分享计划。如 2016 年度实现净利润较上年度增长 20% 以上，按净利润增长部分的 10% 给予管理层奖励。
（2）2015 年 6 月，甲公司开始经营航空快递业务，以经营租赁方式租入 2 架飞机， 租期五年。管理层按实际飞行小时和预计每飞行小时维修费率计提租赁期满退租时的大修费用。2016 年1月起，甲公司航空运输服务降价 40%，业务出现爆发式增长。
（3）2016 年 9 月，甲公司出资 500 万元与非关联方乙公司共同投资设立丙公司，持有其 45% 股权，并按持股比例享有其净资产。丙公司的重大生产经营和财务决策须由股东双方共同作出。甲公司将丙公司作为合营企业核算。
（4）2016 年 4 月，甲公司推出加盟营运模式。一次性收取加盟费 50 万元，提供五年加盟期间的培训和网络服务。2016 年度甲公司共收到加盟费 3 000 万元。
（5）2016 年 6 月，甲公司向丁公司预付 1 000 万元用于某部电影拍摄，不享有收益权和版权。丁公司承诺在该电影中植入三分钟甲公司广告，如该电影不能上映，全额退款。2017 年 1 月，该电影已取得发行放映许可证，将于 2017 年春节上映。
资料二：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
资料三：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘要如下：
（1）A 注册会计师拟与治理层沟通计划的审计范围和时间安排，为避免损害审计的有效性，沟通内容不包括识别出的重大错报风险以及应对措施。
（2）A 注册会计师评价认为前任注册会计师具备专业胜任能力，因此，拟通过审阅其审计工作底稿，获取与非流动资产和非流动负债期初余额相关的审计证据。
（3）甲公司应收账款会计每月末向排名前 10 位的企业客户寄送对账单，并调查回函差异。因该控制仅涉及一小部分应收账款余额，A 注册会计师拟不测试该控制， 直接实施实质性程序。
（4）甲公司的个人快递业务交易量巨大，单笔金额较小。因无法通过实施细节测 试获取充分、适当的审计证据，也无法有效实施实质性分析程序，A 注册会计师拟在审计该类收入时全部依赖控制测试。
资料四：[br][/br]
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：
（1）在采用审计抽样测试甲公司付款审批控制时，A注册会计师确定总体为2016 年度的所有付款单据，抽样单元为单张付款单据，选取 2016 年 12 月 26 日至 12 月 31 日的全部付款单据共计 80 张作为样本，测试结果满意。
（2）甲公司收入交易高度依赖信息系统。ABC 事务所的信息技术专家对甲公司信息技术一般控制和与收入相关的信息技术应用控制进行了测试，结果满意。
（3）甲公司 2016 年末应收票据余额重大，A 注册会计师于 2016 年 12 月 31 日检查了这些票据的复印件，并核对了相关信息，结果满意。
（4）甲公司的某企业客户利用甲公司的快递服务，向 A 注册会计师寄回了询证函回函，A 注册会计师认为回函可靠性受到影响，重新发函并要求该客户通过其他快递公司寄回询证函。
（5）A 注册会计师发现甲公司未与部分快递员签订劳动合同且未缴纳社保金，管理层解释系快递员流动频繁所致。A 注册会计师检查了甲公司人事部门的员工入职和离职记录，认为解释合理，未再实施其他审计程序。
资料五：[br][/br]
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作，部分内容摘录如下：
（1）甲公司 2016 年末的一项重大未决诉讼在审计报告日前终审结案，管理层根据判决结果调整了 2016 年度财务报表。A 注册会计师检查了法院判决书以及甲公司的账务处理和披露，结果满意，未再实施其他审计程序。
（2）因仅实施替代程序无法获取充分、适当的审计证据，A 注册会计师就一份重要的询证函通过电话与被询证方确认了函证信息并被告知回函已寄出，于当日出具了审计报告。A 注册会计师于次日收到回函，结果满意。
（3）A 注册会计师未能在审计报告日前获取甲公司 2016 年年度报告的最终版本， 因此，未要求管理层提供有关其他信息的书面声明。
要求：针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。
资料一：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2016 年 3 月，甲公司股东大会批准一项利润分享计划。如 2016 年度实现净利润较上年度增长 20% 以上，按净利润增长部分的 10% 给予管理层奖励。
（2）2015 年 6 月，甲公司开始经营航空快递业务，以经营租赁方式租入 2 架飞机， 租期五年。管理层按实际飞行小时和预计每飞行小时维修费率计提租赁期满退租时的大修费用。2016 年1月起，甲公司航空运输服务降价 40%，业务出现爆发式增长。
（3）2016 年 9 月，甲公司出资 500 万元与非关联方乙公司共同投资设立丙公司，持有其 45% 股权，并按持股比例享有其净资产。丙公司的重大生产经营和财务决策须由股东双方共同作出。甲公司将丙公司作为合营企业核算。
（4）2016 年 4 月，甲公司推出加盟营运模式。一次性收取加盟费 50 万元，提供五年加盟期间的培训和网络服务。2016 年度甲公司共收到加盟费 3 000 万元。
（5）2016 年 6 月，甲公司向丁公司预付 1 000 万元用于某部电影拍摄，不享有收益权和版权。丁公司承诺在该电影中植入三分钟甲公司广告，如该电影不能上映，全额退款。2017 年 1 月，该电影已取得发行放映许可证，将于 2017 年春节上映。
资料二：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
资料三：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘要如下：
（1）A 注册会计师拟与治理层沟通计划的审计范围和时间安排，为避免损害审计的有效性，沟通内容不包括识别出的重大错报风险以及应对措施。
（2）A 注册会计师评价认为前任注册会计师具备专业胜任能力，因此，拟通过审阅其审计工作底稿，获取与非流动资产和非流动负债期初余额相关的审计证据。
（3）甲公司应收账款会计每月末向排名前 10 位的企业客户寄送对账单，并调查回函差异。因该控制仅涉及一小部分应收账款余额，A 注册会计师拟不测试该控制， 直接实施实质性程序。
（4）甲公司的个人快递业务交易量巨大，单笔金额较小。因无法通过实施细节测 试获取充分、适当的审计证据，也无法有效实施实质性分析程序，A 注册会计师拟在审计该类收入时全部依赖控制测试。
资料四：[br][/br]
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：
（1）在采用审计抽样测试甲公司付款审批控制时，A注册会计师确定总体为2016 年度的所有付款单据，抽样单元为单张付款单据，选取 2016 年 12 月 26 日至 12 月 31 日的全部付款单据共计 80 张作为样本，测试结果满意。
（2）甲公司收入交易高度依赖信息系统。ABC 事务所的信息技术专家对甲公司信息技术一般控制和与收入相关的信息技术应用控制进行了测试，结果满意。
（3）甲公司 2016 年末应收票据余额重大，A 注册会计师于 2016 年 12 月 31 日检查了这些票据的复印件，并核对了相关信息，结果满意。
（4）甲公司的某企业客户利用甲公司的快递服务，向 A 注册会计师寄回了询证函回函，A 注册会计师认为回函可靠性受到影响，重新发函并要求该客户通过其他快递公司寄回询证函。
（5）A 注册会计师发现甲公司未与部分快递员签订劳动合同且未缴纳社保金，管理层解释系快递员流动频繁所致。A 注册会计师检查了甲公司人事部门的员工入职和离职记录，认为解释合理，未再实施其他审计程序。
资料五：[br][/br]
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作，部分内容摘录如下：
（1）甲公司 2016 年末的一项重大未决诉讼在审计报告日前终审结案，管理层根据判决结果调整了 2016 年度财务报表。A 注册会计师检查了法院判决书以及甲公司的账务处理和披露，结果满意，未再实施其他审计程序。
（2）因仅实施替代程序无法获取充分、适当的审计证据，A 注册会计师就一份重要的询证函通过电话与被询证方确认了函证信息并被告知回函已寄出，于当日出具了审计报告。A 注册会计师于次日收到回函，结果满意。
（3）A 注册会计师未能在审计报告日前获取甲公司 2016 年年度报告的最终版本， 因此，未要求管理层提供有关其他信息的书面声明。
要求：针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。
3.（主观题）ABC 会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司 2016 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。A 注册会计师确定财务报表整体的重要性为 1 200 万元。甲公司主要提供快递物流服务。
资料一：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2016 年 3 月，甲公司股东大会批准一项利润分享计划。如 2016 年度实现净利润较上年度增长 20% 以上，按净利润增长部分的 10% 给予管理层奖励。
（2）2015 年 6 月，甲公司开始经营航空快递业务，以经营租赁方式租入 2 架飞机， 租期五年。管理层按实际飞行小时和预计每飞行小时维修费率计提租赁期满退租时的大修费用。2016 年1月起，甲公司航空运输服务降价 40%，业务出现爆发式增长。
（3）2016 年 9 月，甲公司出资 500 万元与非关联方乙公司共同投资设立丙公司，持有其 45% 股权，并按持股比例享有其净资产。丙公司的重大生产经营和财务决策须由股东双方共同作出。甲公司将丙公司作为合营企业核算。
（4）2016 年 4 月，甲公司推出加盟营运模式。一次性收取加盟费 50 万元，提供五年加盟期间的培训和网络服务。2016 年度甲公司共收到加盟费 3 000 万元。
（5）2016 年 6 月，甲公司向丁公司预付 1 000 万元用于某部电影拍摄，不享有收益权和版权。丁公司承诺在该电影中植入三分钟甲公司广告，如该电影不能上映，全额退款。2017 年 1 月，该电影已取得发行放映许可证，将于 2017 年春节上映。
资料二：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
资料三：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘要如下：
（1）A 注册会计师拟与治理层沟通计划的审计范围和时间安排，为避免损害审计的有效性，沟通内容不包括识别出的重大错报风险以及应对措施。
（2）A 注册会计师评价认为前任注册会计师具备专业胜任能力，因此，拟通过审阅其审计工作底稿，获取与非流动资产和非流动负债期初余额相关的审计证据。
（3）甲公司应收账款会计每月末向排名前 10 位的企业客户寄送对账单，并调查回函差异。因该控制仅涉及一小部分应收账款余额，A 注册会计师拟不测试该控制， 直接实施实质性程序。
（4）甲公司的个人快递业务交易量巨大，单笔金额较小。因无法通过实施细节测 试获取充分、适当的审计证据，也无法有效实施实质性分析程序，A 注册会计师拟在审计该类收入时全部依赖控制测试。
资料四：[br][/br]
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：
（1）在采用审计抽样测试甲公司付款审批控制时，A注册会计师确定总体为2016 年度的所有付款单据，抽样单元为单张付款单据，选取 2016 年 12 月 26 日至 12 月 31 日的全部付款单据共计 80 张作为样本，测试结果满意。
（2）甲公司收入交易高度依赖信息系统。ABC 事务所的信息技术专家对甲公司信息技术一般控制和与收入相关的信息技术应用控制进行了测试，结果满意。
（3）甲公司 2016 年末应收票据余额重大，A 注册会计师于 2016 年 12 月 31 日检查了这些票据的复印件，并核对了相关信息，结果满意。
（4）甲公司的某企业客户利用甲公司的快递服务，向 A 注册会计师寄回了询证函回函，A 注册会计师认为回函可靠性受到影响，重新发函并要求该客户通过其他快递公司寄回询证函。
（5）A 注册会计师发现甲公司未与部分快递员签订劳动合同且未缴纳社保金，管理层解释系快递员流动频繁所致。A 注册会计师检查了甲公司人事部门的员工入职和离职记录，认为解释合理，未再实施其他审计程序。
资料五：[br][/br]
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作，部分内容摘录如下：
（1）甲公司 2016 年末的一项重大未决诉讼在审计报告日前终审结案，管理层根据判决结果调整了 2016 年度财务报表。A 注册会计师检查了法院判决书以及甲公司的账务处理和披露，结果满意，未再实施其他审计程序。
（2）因仅实施替代程序无法获取充分、适当的审计证据，A 注册会计师就一份重要的询证函通过电话与被询证方确认了函证信息并被告知回函已寄出，于当日出具了审计报告。A 注册会计师于次日收到回函，结果满意。
（3）A 注册会计师未能在审计报告日前获取甲公司 2016 年年度报告的最终版本， 因此，未要求管理层提供有关其他信息的书面声明。
要求：针对资料四第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。
资料一：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2016 年 3 月，甲公司股东大会批准一项利润分享计划。如 2016 年度实现净利润较上年度增长 20% 以上，按净利润增长部分的 10% 给予管理层奖励。
（2）2015 年 6 月，甲公司开始经营航空快递业务，以经营租赁方式租入 2 架飞机， 租期五年。管理层按实际飞行小时和预计每飞行小时维修费率计提租赁期满退租时的大修费用。2016 年1月起，甲公司航空运输服务降价 40%，业务出现爆发式增长。
（3）2016 年 9 月，甲公司出资 500 万元与非关联方乙公司共同投资设立丙公司，持有其 45% 股权，并按持股比例享有其净资产。丙公司的重大生产经营和财务决策须由股东双方共同作出。甲公司将丙公司作为合营企业核算。
（4）2016 年 4 月，甲公司推出加盟营运模式。一次性收取加盟费 50 万元，提供五年加盟期间的培训和网络服务。2016 年度甲公司共收到加盟费 3 000 万元。
（5）2016 年 6 月，甲公司向丁公司预付 1 000 万元用于某部电影拍摄，不享有收益权和版权。丁公司承诺在该电影中植入三分钟甲公司广告，如该电影不能上映，全额退款。2017 年 1 月，该电影已取得发行放映许可证，将于 2017 年春节上映。
资料二：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
资料三：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘要如下：
（1）A 注册会计师拟与治理层沟通计划的审计范围和时间安排，为避免损害审计的有效性，沟通内容不包括识别出的重大错报风险以及应对措施。
（2）A 注册会计师评价认为前任注册会计师具备专业胜任能力，因此，拟通过审阅其审计工作底稿，获取与非流动资产和非流动负债期初余额相关的审计证据。
（3）甲公司应收账款会计每月末向排名前 10 位的企业客户寄送对账单，并调查回函差异。因该控制仅涉及一小部分应收账款余额，A 注册会计师拟不测试该控制， 直接实施实质性程序。
（4）甲公司的个人快递业务交易量巨大，单笔金额较小。因无法通过实施细节测 试获取充分、适当的审计证据，也无法有效实施实质性分析程序，A 注册会计师拟在审计该类收入时全部依赖控制测试。
资料四：[br][/br]
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：
（1）在采用审计抽样测试甲公司付款审批控制时，A注册会计师确定总体为2016 年度的所有付款单据，抽样单元为单张付款单据，选取 2016 年 12 月 26 日至 12 月 31 日的全部付款单据共计 80 张作为样本，测试结果满意。
（2）甲公司收入交易高度依赖信息系统。ABC 事务所的信息技术专家对甲公司信息技术一般控制和与收入相关的信息技术应用控制进行了测试，结果满意。
（3）甲公司 2016 年末应收票据余额重大，A 注册会计师于 2016 年 12 月 31 日检查了这些票据的复印件，并核对了相关信息，结果满意。
（4）甲公司的某企业客户利用甲公司的快递服务，向 A 注册会计师寄回了询证函回函，A 注册会计师认为回函可靠性受到影响，重新发函并要求该客户通过其他快递公司寄回询证函。
（5）A 注册会计师发现甲公司未与部分快递员签订劳动合同且未缴纳社保金，管理层解释系快递员流动频繁所致。A 注册会计师检查了甲公司人事部门的员工入职和离职记录，认为解释合理，未再实施其他审计程序。
资料五：[br][/br]
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作，部分内容摘录如下：
（1）甲公司 2016 年末的一项重大未决诉讼在审计报告日前终审结案，管理层根据判决结果调整了 2016 年度财务报表。A 注册会计师检查了法院判决书以及甲公司的账务处理和披露，结果满意，未再实施其他审计程序。
（2）因仅实施替代程序无法获取充分、适当的审计证据，A 注册会计师就一份重要的询证函通过电话与被询证方确认了函证信息并被告知回函已寄出，于当日出具了审计报告。A 注册会计师于次日收到回函，结果满意。
（3）A 注册会计师未能在审计报告日前获取甲公司 2016 年年度报告的最终版本， 因此，未要求管理层提供有关其他信息的书面声明。
要求：针对资料四第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。
4.（主观题）ABC 会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司 2016 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。A 注册会计师确定财务报表整体的重要性为 1 200 万元。甲公司主要提供快递物流服务。
资料一：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2016 年 3 月，甲公司股东大会批准一项利润分享计划。如 2016 年度实现净利润较上年度增长 20% 以上，按净利润增长部分的 10% 给予管理层奖励。
（2）2015 年 6 月，甲公司开始经营航空快递业务，以经营租赁方式租入 2 架飞机， 租期五年。管理层按实际飞行小时和预计每飞行小时维修费率计提租赁期满退租时的大修费用。2016 年1月起，甲公司航空运输服务降价 40%，业务出现爆发式增长。
（3）2016 年 9 月，甲公司出资 500 万元与非关联方乙公司共同投资设立丙公司，持有其 45% 股权，并按持股比例享有其净资产。丙公司的重大生产经营和财务决策须由股东双方共同作出。甲公司将丙公司作为合营企业核算。
（4）2016 年 4 月，甲公司推出加盟营运模式。一次性收取加盟费 50 万元，提供五年加盟期间的培训和网络服务。2016 年度甲公司共收到加盟费 3 000 万元。
（5）2016 年 6 月，甲公司向丁公司预付 1 000 万元用于某部电影拍摄，不享有收益权和版权。丁公司承诺在该电影中植入三分钟甲公司广告，如该电影不能上映，全额退款。2017 年 1 月，该电影已取得发行放映许可证，将于 2017 年春节上映。
资料二：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
资料三：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘要如下：
（1）A 注册会计师拟与治理层沟通计划的审计范围和时间安排，为避免损害审计的有效性，沟通内容不包括识别出的重大错报风险以及应对措施。
（2）A 注册会计师评价认为前任注册会计师具备专业胜任能力，因此，拟通过审阅其审计工作底稿，获取与非流动资产和非流动负债期初余额相关的审计证据。
（3）甲公司应收账款会计每月末向排名前 10 位的企业客户寄送对账单，并调查回函差异。因该控制仅涉及一小部分应收账款余额，A 注册会计师拟不测试该控制， 直接实施实质性程序。
（4）甲公司的个人快递业务交易量巨大，单笔金额较小。因无法通过实施细节测 试获取充分、适当的审计证据，也无法有效实施实质性分析程序，A 注册会计师拟在审计该类收入时全部依赖控制测试。
资料四：[br][/br]
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：
（1）在采用审计抽样测试甲公司付款审批控制时，A注册会计师确定总体为2016 年度的所有付款单据，抽样单元为单张付款单据，选取 2016 年 12 月 26 日至 12 月 31 日的全部付款单据共计 80 张作为样本，测试结果满意。
（2）甲公司收入交易高度依赖信息系统。ABC 事务所的信息技术专家对甲公司信息技术一般控制和与收入相关的信息技术应用控制进行了测试，结果满意。
（3）甲公司 2016 年末应收票据余额重大，A 注册会计师于 2016 年 12 月 31 日检查了这些票据的复印件，并核对了相关信息，结果满意。
（4）甲公司的某企业客户利用甲公司的快递服务，向 A 注册会计师寄回了询证函回函，A 注册会计师认为回函可靠性受到影响，重新发函并要求该客户通过其他快递公司寄回询证函。
（5）A 注册会计师发现甲公司未与部分快递员签订劳动合同且未缴纳社保金，管理层解释系快递员流动频繁所致。A 注册会计师检查了甲公司人事部门的员工入职和离职记录，认为解释合理，未再实施其他审计程序。
资料五：[br][/br]
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作，部分内容摘录如下：
（1）甲公司 2016 年末的一项重大未决诉讼在审计报告日前终审结案，管理层根据判决结果调整了 2016 年度财务报表。A 注册会计师检查了法院判决书以及甲公司的账务处理和披露，结果满意，未再实施其他审计程序。
（2）因仅实施替代程序无法获取充分、适当的审计证据，A 注册会计师就一份重要的询证函通过电话与被询证方确认了函证信息并被告知回函已寄出，于当日出具了审计报告。A 注册会计师于次日收到回函，结果满意。
（3）A 注册会计师未能在审计报告日前获取甲公司 2016 年年度报告的最终版本， 因此，未要求管理层提供有关其他信息的书面声明。
要求：针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。
资料一：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2016 年 3 月，甲公司股东大会批准一项利润分享计划。如 2016 年度实现净利润较上年度增长 20% 以上，按净利润增长部分的 10% 给予管理层奖励。
（2）2015 年 6 月，甲公司开始经营航空快递业务，以经营租赁方式租入 2 架飞机， 租期五年。管理层按实际飞行小时和预计每飞行小时维修费率计提租赁期满退租时的大修费用。2016 年1月起，甲公司航空运输服务降价 40%，业务出现爆发式增长。
（3）2016 年 9 月，甲公司出资 500 万元与非关联方乙公司共同投资设立丙公司，持有其 45% 股权，并按持股比例享有其净资产。丙公司的重大生产经营和财务决策须由股东双方共同作出。甲公司将丙公司作为合营企业核算。
（4）2016 年 4 月，甲公司推出加盟营运模式。一次性收取加盟费 50 万元，提供五年加盟期间的培训和网络服务。2016 年度甲公司共收到加盟费 3 000 万元。
（5）2016 年 6 月，甲公司向丁公司预付 1 000 万元用于某部电影拍摄，不享有收益权和版权。丁公司承诺在该电影中植入三分钟甲公司广告，如该电影不能上映，全额退款。2017 年 1 月，该电影已取得发行放映许可证，将于 2017 年春节上映。
资料二：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
资料三：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘要如下：
（1）A 注册会计师拟与治理层沟通计划的审计范围和时间安排，为避免损害审计的有效性，沟通内容不包括识别出的重大错报风险以及应对措施。
（2）A 注册会计师评价认为前任注册会计师具备专业胜任能力，因此，拟通过审阅其审计工作底稿，获取与非流动资产和非流动负债期初余额相关的审计证据。
（3）甲公司应收账款会计每月末向排名前 10 位的企业客户寄送对账单，并调查回函差异。因该控制仅涉及一小部分应收账款余额，A 注册会计师拟不测试该控制， 直接实施实质性程序。
（4）甲公司的个人快递业务交易量巨大，单笔金额较小。因无法通过实施细节测 试获取充分、适当的审计证据，也无法有效实施实质性分析程序，A 注册会计师拟在审计该类收入时全部依赖控制测试。
资料四：[br][/br]
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：
（1）在采用审计抽样测试甲公司付款审批控制时，A注册会计师确定总体为2016 年度的所有付款单据，抽样单元为单张付款单据，选取 2016 年 12 月 26 日至 12 月 31 日的全部付款单据共计 80 张作为样本，测试结果满意。
（2）甲公司收入交易高度依赖信息系统。ABC 事务所的信息技术专家对甲公司信息技术一般控制和与收入相关的信息技术应用控制进行了测试，结果满意。
（3）甲公司 2016 年末应收票据余额重大，A 注册会计师于 2016 年 12 月 31 日检查了这些票据的复印件，并核对了相关信息，结果满意。
（4）甲公司的某企业客户利用甲公司的快递服务，向 A 注册会计师寄回了询证函回函，A 注册会计师认为回函可靠性受到影响，重新发函并要求该客户通过其他快递公司寄回询证函。
（5）A 注册会计师发现甲公司未与部分快递员签订劳动合同且未缴纳社保金，管理层解释系快递员流动频繁所致。A 注册会计师检查了甲公司人事部门的员工入职和离职记录，认为解释合理，未再实施其他审计程序。
资料五：[br][/br]
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作，部分内容摘录如下：
（1）甲公司 2016 年末的一项重大未决诉讼在审计报告日前终审结案，管理层根据判决结果调整了 2016 年度财务报表。A 注册会计师检查了法院判决书以及甲公司的账务处理和披露，结果满意，未再实施其他审计程序。
（2）因仅实施替代程序无法获取充分、适当的审计证据，A 注册会计师就一份重要的询证函通过电话与被询证方确认了函证信息并被告知回函已寄出，于当日出具了审计报告。A 注册会计师于次日收到回函，结果满意。
（3）A 注册会计师未能在审计报告日前获取甲公司 2016 年年度报告的最终版本， 因此，未要求管理层提供有关其他信息的书面声明。
要求：针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。